Tributación
digital comparada: eficacia de los modelos de iva aplicables a plataformas de
apuestas deportivas en España y Ecuador (2018-2024)
Comparative
digital taxation: effectiveness of vat models applicable to sports betting
platforms in Spain and Ecuador (2018–2024)
Yaniris Edith Chamba Carrión*, Luis Mauricio
Maldonado Ruiz*
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Introducción
El acelerado desarrollo de las tecnologías digitales,
junto con la creciente globalización de los servicios, ha generado profundas
transformaciones en múltiples sectores de la economía. Uno de los ámbitos que
ha experimentado una expansión notable es el de las apuestas deportivas en
línea, impulsado por la proliferación de plataformas digitales que operan a
escala global. Esta evolución ha alterado no solo las dinámicas del consumo y
la oferta de servicios, sino también los marcos regulatorios tradicionales,
generando una serie de desafíos para las autoridades fiscales. En particular,
la naturaleza transfronteriza, automatizada y desmaterializada de estas
plataformas dificulta la aplicación efectiva de impuestos indirectos como el
Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuyo diseño fue originalmente concebido para
operaciones comerciales físicas y localizables territorialmente. Ante esta
nueva realidad, los Estados enfrentan la necesidad urgente de adaptar sus
sistemas tributarios para garantizar una recaudación eficiente, combatir la
evasión fiscal y asegurar la equidad entre prestadores locales y extranjeros en
el entorno digital.
En este escenario de transformación digital, tanto
España como Ecuador han adoptado medidas orientadas a la modernización de sus
marcos normativos con el fin de abordar los desafíos fiscales asociados a las
transacciones digitales, en particular aquellas gestionadas por plataformas de
apuestas deportivas. España, en calidad de Estado miembro de la Unión Europea,
ha incorporado a su ordenamiento jurídico una serie de directivas comunitarias
que promueven la armonización fiscal entre países, incluyendo normas
específicas para la tributación de servicios digitales. Este proceso ha
permitido implementar mecanismos como el régimen de ventanilla única (OSS), que
facilita la declaración y recaudación del IVA en operaciones transfronterizas.
En contraste, Ecuador ha optado por desarrollar un enfoque autónomo, adaptado a
su estructura fiscal interna, que busca responder a las nuevas formas de
consumo digital mediante la inclusión de disposiciones sobre servicios
prestados por proveedores no domiciliados. No obstante, este esfuerzo se
enfrenta a desafíos estructurales, como la limitada capacidad de fiscalización,
la informalidad de ciertos sectores y la ausencia de un régimen integral para
plataformas extranjeras. Estas diferencias reflejan dos modelos tributarios con
niveles distintos de institucionalidad, recursos tecnológicos y articulación
normativa frente a la economía digital
La fiscalidad de la economía digital se ha convertido
en un tema central en el derecho tributario internacional contemporáneo. La
tributación indirecta, específicamente el IVA aplicado a los servicios
digitales transfronterizos, presenta retos en términos de territorialidad,
sujeción pasiva y mecanismos de recaudación. Estudios recientes han examinado
la fiscalidad de la economía digital en diversos países, incluyendo análisis
del caso argentino en el marco de la experiencia internacional y retos y oportunidades
en Colombia. En Ecuador, investigaciones han abordado la tributación de
actividades digitales, identificando mejoras en la recaudación fiscal
impulsadas por reformas que obligan al registro de empresas internacionales y
la emisión de facturas electrónicas.
Ante esta situación, surgen las siguientes preguntas
de investigación:
¿Cómo se comparan la legislación española y
ecuatoriana en relación con la aplicación del IVA a las plataformas digitales
de apuestas deportivas?
¿Qué lecciones
se pueden extraer para mejorar el marco normativo ecuatoriano?
El objetivo general de esta investigación es analizar
comparativamente la legislación española y ecuatoriana en relación con la
aplicación del IVA a las plataformas digitales de apuestas deportivas, con el
fin de identificar similitudes, diferencias y posibles propuestas de mejora
para el sistema tributario ecuatoriano. Los objetivos específicos incluyen:
Examinar el marco jurídico vigente en España sobre la
aplicación del IVA a los servicios digitales, con especial énfasis en las
plataformas de apuestas deportivas;
Describir y analizar la normativa ecuatoriana
aplicable al IVA en plataformas digitales, identificando los principales
mecanismos de recaudación y control tributario;
Identificar las principales diferencias y similitudes
entre ambos marcos normativos en cuanto a la definición del hecho generador,
territorialidad, sujetos obligados, mecanismos de fiscalización y su impacto en
la neutralidad fiscal;
Evaluar la eficacia y los desafíos que enfrenta cada
país en la aplicación del IVA a este tipo de servicios digitales;
Este marco teórico aborda los fundamentos teóricos y
conceptuales que sustentan la investigación comparativa sobre la aplicación del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) a las plataformas digitales de apuestas
deportivas en España y Ecuador. Se exploran las teorías económicas y jurídicas
relevantes, así como los conceptos clave necesarios para comprender las
complejidades de la tributación en la economía digital.
La teoría de la tributación óptima constituye un marco
conceptual clave en el diseño de sistemas fiscales que buscan maximizar el
bienestar social, combinando de forma equilibrada los principios de eficiencia
económica y equidad distributiva. En esencia, esta teoría parte del
reconocimiento de que todo impuesto genera distorsiones en los mercados, por lo
que su estructura debe minimizar dichas distorsiones sin sacrificar la
capacidad recaudatoria del Estado ni agravar las desigualdades sociales
En el contexto de la economía digital caracterizada
por la desmaterialización de las transacciones, la movilidad global del capital
y la descentralización operativa de las empresas la aplicación de la
tributación óptima enfrenta nuevos retos. Determinar el lugar donde realmente
se genera el valor, establecer el vínculo territorial con el contribuyente, y
evitar la doble imposición o la doble no imposición son aspectos que
complejizan la toma de decisiones fiscales en este entorno
Específicamente, en el caso de las plataformas
digitales de apuestas deportivas, aplicar un modelo de tributación óptima
implica lograr un equilibrio entre dos objetivos: por un lado, asegurar una
recaudación adecuada para el financiamiento público; y por otro, no
obstaculizar el crecimiento, la innovación ni la formalización del sector.
Factores como la elasticidad de la demanda, la exposición a competencia
internacional y la facilidad de trasladar la carga impositiva al consumidor
final deben ser cuidadosamente evaluados para evitar efectos regresivos o
ineficientes en el sistema tributario
La teoría de la incidencia impositiva se centra en
analizar cómo se distribuye efectivamente la carga fiscal de un determinado
tributo entre los distintos agentes económicos involucrados en una transacción,
principalmente productores, consumidores y, en algunos casos, trabajadores. Esta
perspectiva resulta esencial para entender los efectos reales de un impuesto
más allá de su diseño formal, ya que quien tiene la obligación legal de
recaudar o pagar el tributo no siempre es quien lo soporta económicamente.
En el caso del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
aplicado a los servicios digitales, como las plataformas de apuestas deportivas
en línea, esta teoría permite examinar de forma crítica quién termina asumiendo
el costo del impuesto: si las propias plataformas (productores), los usuarios
(consumidores) o, indirectamente, terceros vinculados a la operación. La
respuesta varía en función de factores como la elasticidad de la demanda y de
la oferta, la estructura de mercado (competencia, oligopolios, informalidad), y
la presencia o ausencia de regulación fiscal efectiva.
Cuando la demanda es inelástica, es decir, los
consumidores están dispuestos a seguir utilizando el servicio a pesar de un
aumento en el precio final, la mayor parte de la carga del impuesto tiende a
trasladarse al usuario. En cambio, si la oferta es inelástica y la competencia
obliga a mantener precios estables, las plataformas podrían absorber parte del
tributo, afectando sus márgenes de ganancia. Comprender estas dinámicas resulta
clave para evaluar el impacto redistributivo y económico de las políticas fiscales
en el sector digital.
Los modelos de cumplimiento tributario buscan
comprender y anticipar el comportamiento de los contribuyentes frente a sus
obligaciones fiscales. Estos enfoques no se limitan a una perspectiva
exclusivamente económica, sino que integran elementos psicológicos, sociales,
normativos y culturales que inciden en la decisión de cumplir o evadir
impuestos.
En el contexto específico de las plataformas digitales
de apuestas deportivas, estos factores adquieren especial relevancia debido a
las particularidades del entorno digital: anonimato relativo, transacciones
transfronterizas, diversidad normativa y dificultades en la fiscalización
efectiva. El cumplimiento puede verse reducido cuando la normativa es ambigua o
excesivamente compleja, cuando los usuarios perciben que las reglas benefician
solo a ciertos actores, o cuando las sanciones son escasas o inaplicables en la
práctica. Del mismo modo, una cultura tributaria débil y una administración
fiscal con capacidades limitadas pueden fomentar la evasión tanto por parte de
usuarios como de operadores digitales.
Asimismo, la teoría de juegos puede aplicarse para
modelar las interacciones estratégicas entre los contribuyentes (plataformas o
consumidores) y la administración tributaria, considerando variables como la
probabilidad de ser fiscalizado, el costo de cumplir, los beneficios de evadir
y las posibles consecuencias legales. Este enfoque permite simular escenarios
de cooperación, incumplimiento o evasión estructural, y anticipar el efecto de
determinadas reformas normativas o institucionales sobre el comportamiento
tributario en el sector de apuestas digitales.
La economía digital comprende el conjunto de
actividades económicas facilitadas por tecnologías digitales, particularmente
aquellas que operan a través de Internet.
Entre las principales características de la economía
digital destacan su evolución acelerada, su alcance transfronterizo y su
capacidad de generar modelos de negocio disruptivos, que transforman sectores
tradicionales como el comercio, el transporte, el entretenimiento y, en este
caso, el juego y las apuestas. Esta transformación ha traído consigo retos
sustantivos para los sistemas tributarios, diseñados bajo lógicas territoriales
y físicas que resultan cada vez menos aplicables
Uno de los principales desafíos fiscales radica en la
dificultad para aplicar principios clásicos como la territorialidad o el
concepto de establecimiento permanente, que tradicionalmente determinaban la
obligación tributaria. En la economía digital, el valor se genera y consume en
espacios virtuales que no siempre guardan correspondencia con una ubicación
física, lo que complica la identificación del lugar del hecho generador, del
sujeto pasivo, y del vínculo jurídico con la administración tributaria. Esta
situación exige repensar los criterios de imposición desde una perspectiva
funcional, basada en el lugar del consumo efectivo y en la participación
económica digital, más allá del domicilio formal del proveedor
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un tributo
indirecto que recae sobre el consumo de bienes y servicios, siendo aplicado en
la mayoría de los sistemas tributarios del mundo, incluidos los de España y
Ecuador. Se trata de un impuesto plurifásico no acumulativo, lo que significa
que se grava en cada etapa del proceso económico producción, distribución,
comercialización, pero únicamente sobre el valor añadido en cada fase. Esta
característica técnica permite una estructura fiscal eficiente, transparente y,
en principio, neutral frente a las decisiones empresariales sobre localización
o producción
El IVA representa una fuente esencial de ingresos
públicos en los países que lo aplican, y es valorado por su amplio potencial
recaudatorio y su relativa facilidad de administración en contextos de economía
formal. No obstante, su implementación en el ámbito de la economía digital ha
generado importantes desafíos normativos y operativos, especialmente en lo que
respecta a la determinación del lugar del hecho generador, la identificación
del sujeto pasivo y la efectividad de los mecanismos de recaudación, en
contextos donde los prestadores de servicios no están domiciliados en el país
del consumidor
En servicios digitales como las plataformas de
apuestas deportivas, la aplicación del IVA se complica por la deslocalización
del prestador, la variedad de medios de pago, y la dificultad de trazabilidad
de las operaciones. Esta situación ha motivado a diversos países a reformar sus
legislaciones, incorporando regímenes especiales de retención, obligaciones de
registro fiscal para prestadores extranjeros, y esquemas simplificados de
declaración digital, con el fin de preservar la equidad fiscal y la capacidad
recaudatoria del tributo
En Ecuador, se han generado cambios significativos
respecto a los servicios digitales, especialmente aquellos relacionados con las
plataformas de apuestas y entretenimiento en línea. A partir de la Ley de
Simplificación y Progresividad Tributaria, se estableció que los servicios
digitales provenientes del exterior están gravados con un 15% del Impuesto al
Valor Agregado (IVA). Esta medida, implementada inicialmente en 2020 con una
lista de 187 ítems, marcó el inicio de una estrategia fiscal orientada a incorporar
nuevas dinámicas del mercado digital en la base tributaria del país.
Las plataformas digitales representan un modelo de
negocio basado en tecnología que facilita la interacción entre dos o más grupos
interdependientes, comúnmente consumidores y proveedores de bienes o servicios.
Su principal función es la de actuar como intermediarios virtuales, ofreciendo
la infraestructura tecnológica necesaria para que dichos grupos puedan
conectarse, interactuar y realizar transacciones económicas en tiempo real, a
menudo sin necesidad de una presencia física o territorial
En el ámbito del juego online, las plataformas de
apuestas deportivas constituyen un caso representativo de esta dinámica. Estas
permiten que los operadores de apuestas es decir, quienes ofrecen los eventos,
cuotas y sistemas de juego se conecten directamente con usuarios interesados en
apostar desde sus dispositivos electrónicos. La experiencia del usuario se
realiza de forma completamente digital: desde la selección del evento
deportivo, pasando por el pago, hasta la acreditación de premios. Este proceso,
mediado tecnológicamente, rompe con las estructuras tradicionales del juego
presencial y plantea interrogantes jurídicos sobre la naturaleza del servicio,
la ubicación del hecho imponible y la jurisdicción competente para su
fiscalización
Dado que muchas de estas plataformas operan a través
de fronteras, utilizando servidores ubicados en terceros países y aceptando
medios de pago digitales o criptomonedas, su sujeción efectiva a los regímenes
tributarios nacionales, especialmente en lo que respecta al IVA, se ve
seriamente desafiada. Esto obliga a los Estados a replantear sus herramientas
normativas y tecnológicas para asegurar una tributación adecuada, equitativa y
coherente con los principios de eficiencia y neutralidad fiscal.
La territorialidad en el contexto del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) establece que el tributo debe aplicarse en el lugar donde
ocurre el consumo del bien o servicio, y no necesariamente en el lugar donde se
origina la oferta. Este criterio es fundamental para asignar la potestad
tributaria entre Estados, especialmente en operaciones internacionales o
transfronterizas, y tiene como objetivo evitar la doble imposición o la doble
no imposición, garantizando que el impuesto se recaude allí donde se genera el
valor económico
No obstante, en el caso de los servicios digitales, la
aplicación de este principio presenta importantes dificultades prácticas. La
deslocalización de los prestadores, la automatización de los procesos de
prestación y la invisibilidad del canal de consumo complican la determinación
efectiva del lugar donde se produce el consumo. Esta ambigüedad puede ser
aprovechada por las plataformas para establecerse en jurisdicciones con menores
cargas fiscales, erosionando las bases imponibles de los países donde realmente
se encuentra la demanda. La Unión Europea, consciente de este desafío, ha
desarrollado un conjunto de normas específicas para los servicios digitales,
estableciendo que el IVA debe aplicarse en función del lugar de residencia o
localización del consumidor final. Esta regla de destino se ha convertido en el
criterio rector en la tributación digital europea y ha sido replicada, en
diversas formas, por otras jurisdicciones. En este marco, se exige a los
proveedores no residentes el registro fiscal y la declaración del IVA en el
país del consumidor, lo que ha permitido mejorar la recaudación y reducir las
distorsiones fiscales derivadas de la economía digital
El concepto de establecimiento permanente es un
criterio fundamental en el derecho tributario internacional, particularmente en
el marco de los convenios para evitar la doble imposición. Este concepto
permite determinar si una empresa extranjera está sujeta a tributación en una
jurisdicción distinta de aquella en la que tiene su residencia fiscal.
Tradicionalmente, se ha entendido como un lugar fijo de negocios —como una
oficina, sucursal, fábrica o taller— a través del cual una empresa lleva a
cabo, total o parcialmente, su actividad económica en otro país.
Sin embargo, la creciente digitalización de la
economía ha puesto en crisis esta noción clásica. Muchas empresas digitales
operan sin presencia física en los países donde generan ingresos, prestando
servicios a través de plataformas virtuales, infraestructuras descentralizadas
y servidores ubicados en terceros países.
Frente a esta realidad, algunos países y organismos
internacionales han propuesto la incorporación de nuevas formas de
establecimiento permanente, como el concepto de “presencia digital
significativa”. Este enfoque sugiere que una empresa debería considerarse
establecida en una jurisdicción si mantiene una interacción sostenida con
usuarios locales, genera ingresos relevantes en ese mercado y recopila datos de
los consumidores, aunque no posea instalaciones físicas allí. Esta redefinición
busca adecuar el derecho tributario internacional a los nuevos modelos de
negocio, asegurando que los Estados puedan ejercer su potestad tributaria sobre
actividades digitales relevantes en su territorio.
La evasión fiscal consiste en el incumplimiento
intencional y contrario a la ley de las obligaciones tributarias, mediante la
omisión de ingresos, la no presentación de declaraciones o la ocultación de
operaciones imponibles. En contraste, la elusión fiscal se refiere al uso de
mecanismos jurídicamente lícitos, pero orientados a minimizar o evitar la carga
tributaria de forma artificial, aprovechando vacíos, ambigüedades o debilidades
del marco normativo vigente
Ambos fenómenos suponen un serio desafío para los
Estados, ya que erosionan la base imponible, reducen los ingresos públicos y
pueden distorsionar gravemente la competencia, especialmente en sectores donde
los operadores que cumplen con sus obligaciones enfrentan una desventaja frente
a quienes eluden o evaden impuestos. En contextos de digitalización acelerada,
estas prácticas adquieren nuevas formas y complejidades. En la economía
digital, la evasión y la elusión fiscal son facilitadas por varios factores
estructurales: la deslocalización de los prestadores, la dificultad para
rastrear transacciones electrónicas, el uso de monedas digitales o
intermediarios tecnológicos, y la posibilidad de operar desde jurisdicciones
con baja o nula tributación (paraísos fiscales). En el caso de las plataformas
de apuestas deportivas, estas características permiten que muchas operen sin
estar registradas, sin declarar impuestos y sin estar sujetas a mecanismos
efectivos de control, especialmente en países con escasa capacidad
fiscalizadora o sin normativa específica
Para mitigar estos riesgos, diversos gobiernos y
organismos multilaterales han adoptado medidas de cooperación internacional,
como el intercambio automático de información tributaria, la implementación de
normas generales anti-elusión y la promoción de estándares globales como los
desarrollados por la OCDE en el marco del proyecto BEPS (Base Erosion and
Profit Shifting). Estas estrategias buscan restaurar la integridad de los
sistemas tributarios y asegurar que las empresas digitales contribuyan en forma
justa en las jurisdicciones donde generan valor económico
Análisis
Detallado de la Legislación Española y Ecuatoriana en Materia de IVA y
Servicios Digitales
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un tributo
indirecto plurifásico no acumulativo que grava el consumo de bienes y servicios
en cada etapa de la cadena de valor. En el ámbito europeo, la Ley 37/1992 de
IVA fue adaptada por la Directiva 2017/2455 para trasladar la recaudación al
Estado miembro donde reside el consumidor final, introduciendo el Mini One-Stop
Shop (MOSS) como mecanismo de registro y declaración electrónica para
prestadores de servicios digitales
En Ecuador, la tributación de servicios digitales se
basa en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI) y fue ampliada en
2020 mediante la Ley Orgánica de Simplificación y Progresividad Tributaria,
incorporando el “Listado de Servicios Digitales Gravados”. A fin de asegurar el
cobro efectivo a proveedores no domiciliados, el Servicio de Rentas Internas
emitió la resolución NAC-DGERCGC20-00000055, que establece el registro y la
declaración del IVA por parte de prestadores extranjeros
Discusión de los Impactos Económicos y Sociales de la
Tributación de las Plataformas de Apuestas Deportivas.
La tributación de las plataformas de apuestas
deportivas tiene un impacto directo en la recaudación fiscal de los países. Los
ingresos generados por el IVA pueden destinarse a financiar servicios públicos
y programas sociales. Sin embargo, una tributación excesiva podría
desincentivar la actividad económica y fomentar la evasión fiscal.
Es esencial establecer regulaciones adecuadas y
promover la digitalización para afianzar una gestión tributaria justa y mejorar
la eficiencia del cumplimiento fiscal de los prestadores de servicios
digitales.
La tributación del juego online también tiene
implicaciones sociales. Los ingresos fiscales pueden utilizarse para financiar
programas de prevención y tratamiento de la ludopatía, así como para promover
el juego responsable1. Además, la regulación y fiscalización del juego en línea
pueden contribuir a proteger a los consumidores y prevenir el fraude.
Sin embargo, también existen riesgos asociados a la
tributación del juego online. Una fiscalidad regresiva podría afectar
desproporcionadamente a los jugadores de bajos ingresos. Es importante diseñar
sistemas tributarios que sean justos y equitativos.
Análisis de la Jurisprudencia Relevante en Materia de
IVA y Servicios Digitales
Jurisprudencia Española
La interpretación de la normativa de IVA y servicios
digitales en España se apoya en la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de
la Unión Europea (TJUE) y en los pronunciamientos del Tribunal
Económico-Administrativo Central (TEAC).
El TJUE ha sentado criterios sobre la territorialidad
del IVA, estableciendo que el impuesto debe aplicarse en el Estado miembro de
residencia del consumidor final y aclarando el alcance del concepto de
“establecimiento permanente” en el entorno digital.
El TEAC, por su parte, ha dictado resoluciones que
precisan la responsabilidad de las plataformas de intermediación en la
recaudación y liquidación del IVA, abordando cuestiones tales como la
identificación del sujeto pasivo y la validez de los registros electrónicos de
operaciones digitales
Jurisprudencia Ecuatoriana
En el contexto ecuatoriano, la doctrina administrativa
del Servicio de Rentas Internas (SRI) cumple una función análoga a la
jurisdiccional, pues sus resoluciones y criterios vinculantes orientan la
aplicación de la normativa de IVA sobre servicios digitales.
La resolución NAC-DGERCGC20-00000053 del SRI
estableció, por primera vez, la obligación de cobrar y declarar el IVA por
servicios digitales prestados por empresas multinacionales registradas en
Ecuador;
Previamente, la resolución NAC-DGERCGC22-00000024
implantó el sistema de facturación electrónica, fundamento procedural para
controlar las transacciones digitales y verificar el correcto pago del IVA.
Estas interpretaciones administrativas han servido de
referencia para controversias entre contribuyentes y la autoridad tributaria,
especialmente en lo relativo a la condición de proveedor no residente y la
determinación del lugar de consumo.
Materiales y métodos
Esta investigación se basa en un enfoque cualitativo,
orientado principalmente al estudio detallado y la interpretación crítica de
textos normativos, doctrinas especializadas y jurisprudencia pertinente. El
propósito central es profundizar en el análisis de las similitudes y
diferencias que existen en la aplicación del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
sobre las plataformas digitales dedicadas a las apuestas deportivas en España y
Ecuador. Asimismo, se pretende identificar y extraer las mejores prácticas que
puedan contribuir a fortalecer y optimizar el marco tributario ecuatoriano en
este ámbito específico. Este método resulta especialmente adecuado, ya que el
objetivo principal radica en examinar los marcos jurídicos actualmente vigentes
y evaluar cómo se implementan dentro del contexto particular de la economía
digital, sin la necesidad de recurrir a la obtención de datos empíricos o la
realización de entrevistas. De esta manera, se prioriza el análisis documental
y conceptual para ofrecer una comprensión integral y fundamentada que sirva de
base para futuras recomendaciones en materia fiscal y regulatoria.
El diseño metodológico de esta investigación se
caracteriza por ser documental y comparativo. Para ello, se lleva a cabo una
revisión minuciosa y sistemática de la legislación vigente, reglamentos,
resoluciones administrativas y otros documentos normativos relevantes en España
y Ecuador. Además, se consideran fuentes complementarias como literatura
académica especializada y reportes técnicos emitidos por organismos
internacionales que abordan aspectos tributarios y digitales.
El análisis se fundamenta en la aplicación del método
comparativo, adoptando un enfoque funcional que permite identificar y
comprender de qué manera cada sistema jurídico aborda y resuelve problemas
similares, aunque en contextos legales y sociales diferentes. Este enfoque
facilita la detección de puntos de convergencia y divergencia entre ambos
marcos normativos.
El estudio se organiza alrededor de ejes temáticos
clave que incluyen la territorialidad del IVA, la definición del sujeto pasivo,
la determinación de la base imponible, así como los mecanismos establecidos
para la recaudación y la fiscalización del impuesto. Esta estructura permite un
análisis ordenado y profundo que contribuye a comprender cómo cada país
gestiona la tributación digital en el sector de las apuestas deportivas.
En el contexto de una investigación comparativa sobre
marcos normativos, la elección de los instrumentos de recolección de datos
constituye un componente metodológico esencial que incide directamente en la
validez, la rigurosidad y la profundidad del análisis. En este sentido, el uso
de fichas bibliográficas y documentales, matrices comparativas y resúmenes
analíticos de investigación no solo responde a una estrategia de
sistematización del conocimiento, sino que revela una postura crítica frente a
la naturaleza del objeto de estudio.
Las fichas bibliográficas y documentales son
fundamentales para organizar y clasificar la información extraída de fuentes
primarias y secundarias. Su utilidad radica en permitir una trazabilidad
rigurosa de los datos, una condición indispensable cuando se trata de abordar
sistemas legales en constante transformación. No obstante, su función no debe
limitarse a un simple registro mecánico de contenidos, sino que debe orientarse
hacia una lectura interpretativa de los textos, que permita desentrañar no solo
lo que dicen las normas, sino lo que omiten o suponen implícitamente. En este
plano, las fichas se transforman en herramientas de análisis crítico si se
articulan con una lectura contextualizada, interdisciplinaria y orientada a
detectar vacíos, contradicciones o sesgos normativos.
Por su parte, las matrices comparativas son
instrumentos poderosos para el análisis contrastivo entre las legislaciones de
distintos países. Su diseño, generalmente estructurado en torno a ejes
temáticos, permite visualizar de manera clara y ordenada las similitudes y
divergencias entre los marcos jurídicos español y ecuatoriano. Sin embargo, su
eficacia depende de la capacidad del investigador para seleccionar criterios de
comparación pertinentes y evitar simplificaciones que oculten las complejidades
contextuales de cada normativa. Una matriz que solo compare textos legales sin
considerar los contextos socioeconómicos, institucionales y culturales de
aplicación corre el riesgo de producir un análisis superficial o ahistórico. En
cambio, una matriz que articule datos normativos con indicadores empíricos o
antecedentes doctrinarios se convierte en una herramienta crítica para revelar
patrones regulatorios, omisiones estructurales o transferencias jurídicas mal
adaptadas.
La decisión metodológica de no recurrir a entrevistas
ni encuestas se justifica en la medida en que la información relevante se
encuentra disponible en fuentes públicas y oficiales. Sin embargo, esta
elección plantea un desafío epistemológico importante: ¿puede una investigación
jurídica alcanzar profundidad crítica sin el componente empírico que ofrecen
las voces de actores sociales, expertos o afectados por la normativa? Si bien
en estudios puramente normativos esta omisión puede ser válida, es necesario advertir
que la exclusión del campo empírico también implica renunciar a una dimensión
interpretativa valiosa. Por tanto, si bien el enfoque documental es pertinente
en este caso, debe complementarse con una actitud reflexiva que reconozca sus
límites y potenciales sesgos.
Results
A partir del análisis comparativo entre
España y Ecuador sobre la aplicación del IVA a las plataformas digitales de
apuestas deportivas, los resultados evidencian diferencias sustanciales en sus
marcos normativos, así como en la capacidad de estos para adaptarse a los retos
que impone la economía digital. En esta sección, se exponen críticamente los
hallazgos en relación con las tres categorías clave definidas
metodológicamente: marco legal, actividades digitales y tributos recaudados.
Normativa Española
España dispone de un entramado normativo
robusto y alineado con las directrices de la Unión Europea, lo que le ha
permitido establecer un modelo de tributación del IVA sobre servicios digitales
más claro y eficaz. La Ley 37/1992, junto con el paquete de medidas del
"IVA sobre comercio electrónico" implementado desde julio de 2021,
representa un avance decisivo en la fiscalización del juego en línea. Esta
armonización con la normativa comunitaria otorga coherencia al sistema español,
permite una supervisión más uniforme a nivel regional y fortalece la capacidad
del Estado para recaudar impuestos en un sector tradicionalmente difícil de
controlar debido a su carácter transfronterizo. No obstante, la eficacia de
este modelo descansa en la interpretación continua por parte del Tribunal de
Justicia de la Unión Europea (TJUE), lo que implica una constante revisión
jurisprudencial que puede introducir incertidumbres interpretativas y
ralentizar la adaptación a nuevos modelos de negocio digital.
Normativa Ecuatoriana
En el caso de Ecuador, la introducción de
la Ley Orgánica de Simplificación y Progresividad Tributaria en 2020 representó
un esfuerzo significativo para modernizar el sistema fiscal e incorporar los
servicios digitales incluidas las apuestas en línea en la base imponible del
IVA. Sin embargo, el avance normativo no ha sido acompañado por una
implementación técnica e institucional suficientemente sólida. Persisten
desafíos importantes, especialmente en lo referente al control de servicios
prestados por proveedores no residentes, cuya fiscalización depende de la
cooperación de intermediarios financieros o tecnológicos que, en muchos casos,
operan fuera del alcance directo del fisco nacional. Esta debilidad estructural
no solo limita la capacidad de recaudación, sino que también genera una
desigualdad tributaria entre operadores nacionales y extranjeros, afectando la
competencia leal y la soberanía fiscal del país.
El contraste entre ambos marcos normativos
pone de manifiesto la importancia de la integración regional y la cooperación
supranacional como herramientas clave en la tributación digital. Mientras
España se beneficia del respaldo institucional y regulador de la UE, Ecuador
enfrenta la necesidad de desarrollar mecanismos propios o bilaterales que le
permitan fiscalizar con eficacia a actores económicos globales. Además, el
modelo español ofrece un ejemplo de cómo la claridad normativa, combinada con
estructuras institucionales sólidas, puede contribuir a un mayor cumplimiento
tributario. En cambio, en Ecuador, la falta de mecanismos técnicos adecuados y
una débil fiscalización limitan la efectividad de las reformas recientes, pese
a la voluntad política manifestada en la legislación vigente.
En suma, el análisis del marco legal
revela que, si bien ambos países han avanzado en la regulación del IVA en el
ámbito digital, los resultados prácticos son dispares. España ha logrado
consolidar un sistema más coherente y efectivo, mientras que Ecuador aún se
encuentra en una etapa de transición normativa y operativa. Este hallazgo
refuerza la necesidad de acompañar la reforma legal con inversiones en
capacidad institucional, cooperación internacional y desarrollo tecnológico,
elementos esenciales para enfrentar los desafíos fiscales del entorno digital
actual.
Tabla 1. Normativas relevantes sobre tributación digital
en Ecuador (2020-2023)
|
Año |
Normativa, Política
o Resolución |
|
2020 |
NAC-DGERCGC20-00000053,
NAC-DGERCGC20-00000055, NAC-DGERCGC20-00000061 |
|
2021 |
Ley Orgánica para el Desarrollo
Económico y Sostenibilidad Fiscal tras la Pandemia COVID-19 ART 55,
NAC-DGERCGC21-00000026, CIRCULAR Nro. NAC-DGECCGC21-00000006 |
|
2022 |
NAC-DGERCGC22-00000004,
NAC-DGERCGC22-00000035, NAC-DGERCGC22-00000059 |
|
2023 |
NAC-DGERCGC23-00000002, DECRETO
EJECUTIVO 813, NAC-DGERCGC23-00000026 |
Nota: Información obtenida de la gaceta
Oficial del SRI.
El análisis de las actividades digitales y
los tributos recaudados en el contexto de la aplicación del IVA a las
plataformas de apuestas deportivas digitales en España y Ecuador revela
dimensiones críticas que van más allá del mero aspecto técnico-tributario. Este
análisis pone de manifiesto los límites de los marcos regulatorios actuales y
plantea interrogantes sobre la capacidad de los Estados para fiscalizar
eficientemente un sector caracterizado por su naturaleza transfronteriza, su
alta dependencia tecnológica y su creciente protagonismo económico.
Actividades Digitales
Clasificación de Servicios Digitales
Ambos países han definido categorías
específicas de servicios digitales gravados con IVA, incluyendo expresamente
las apuestas deportivas online. Sin embargo, las diferencias en la
clasificación y en el alcance normativo de estos servicios evidencian enfoques
dispares que generan inconsistencias tributarias. Mientras España cuenta con
definiciones más armonizadas gracias a la legislación europea, Ecuador adopta
una clasificación menos detallada, lo que puede derivar en interpretaciones
dispares y en un margen de discrecionalidad que debilita la seguridad jurídica
y la eficacia recaudatoria. Esta asimetría demuestra que la simple inclusión de
una actividad en la norma no garantiza su correcta fiscalización sin una base
conceptual robusta y alineada con los estándares internacionales.
Plataformas de Apuestas Deportivas
Tanto en España como en Ecuador, las
plataformas de apuestas deportivas son consideradas servicios digitales
gravados por el IVA. No obstante, la aplicación del principio de
territorialidad y la determinación del lugar de consumo criterio clave para la
imposición del IVA presentan retos significativos. Las operaciones de estas
plataformas, al ser digitales y a menudo administradas desde jurisdicciones
extranjeras, dificultan la localización efectiva del consumo y, con ello, la
exigibilidad del tributo. En este sentido, la incapacidad de los sistemas
tributarios para rastrear con precisión las transacciones digitales refuerza la
necesidad de herramientas tecnológicas avanzadas y marcos legales más ágiles.
Tributos Recaudados
Recaudación del IVA en España
España ha consolidado un sistema eficiente
de recaudación del IVA en el ámbito digital. Este éxito se atribuye no solo a
un marco normativo claro, especialmente establecido por la Ley 37/1992, de 28
de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, sino también a la
implementación de mecanismos eficaces de control fiscal, como la colaboración
con plataformas de pago, la facturación electrónica obligatoria y el régimen
del "One-Stop Shop" (OSS), que simplifica la declaración de IVA para
empresas extranjeras que operan en múltiples países europeos. Dichos
instrumentos, en conjunción con la citada ley, han permitido a la
administración tributaria española minimizar la evasión y mejorar la
trazabilidad de las operaciones digitales.
En contraste, Ecuador ha logrado
incrementos en la recaudación del IVA en servicios digitales tras la reforma de
2020, pero dichos avances aún están por debajo del potencial esperado. Aunque
la normativa obliga al registro de proveedores internacionales y a la emisión
de facturas electrónicas, la debilidad institucional, la falta de recursos
tecnológicos y la limitada cooperación internacional obstaculizan el
cumplimiento. Además, el incumplimiento de plataformas extranjeras no
residentes persiste, favorecido por vacíos normativos y la dificultad para
ejercer coerción extraterritorial.
Temas Emergentes
Fiscalización de Proveedores No Residentes
Uno de los mayores desafíos identificados
es la fiscalización de proveedores de servicios digitales no residentes. A
pesar de los esfuerzos por regularlos, estos actores operan en muchos casos
fuera del alcance efectivo del fisco, lo que agrava la pérdida de ingresos
fiscales. Esta situación plantea la necesidad urgente de mecanismos de
fiscalización extraterritorial, basados en la colaboración con intermediarios
financieros, emisores de tarjetas y operadores de plataformas tecnológicas.
Cooperación Internacional
Frente a la globalidad del fenómeno, la
cooperación internacional se posiciona como una condición sine qua non para
lograr una tributación justa en la economía digital. El intercambio automático
de información, la adopción de estándares comunes y la concertación de
políticas fiscales son elementos imprescindibles para cerrar brechas de elusión
y asegurar la equidad tributaria. España, en este aspecto, se beneficia del
marco comunitario europeo, mientras que Ecuador debe fortalecer sus vínculos
bilaterales y multilaterales para acceder a información estratégica y
consolidar su capacidad de fiscalización.
Educación Fiscal
La educación fiscal emerge como un
componente transversal y estratégico. No basta con establecer normas
coercitivas; es necesario fomentar una cultura de cumplimiento tributario,
especialmente en un entorno digital donde los contribuyentes pueden desconocer
sus obligaciones o considerarlas irrelevantes. La falta de conciencia fiscal
favorece la evasión y erosiona la legitimidad del sistema. En este sentido,
campañas de educación y sensibilización dirigidas tanto a consumidores como a
proveedores digitales deben formar parte integral de toda estrategia de
fiscalización.
La discusión de los resultados obtenidos
en el análisis comparativo de la aplicación del IVA a las plataformas digitales
de apuestas deportivas en España y Ecuador permite no solo contrastar marcos
normativos, sino también visibilizar las tensiones estructurales que enfrentan
los sistemas tributarios en el contexto de la economía digital. Esta sección
plantea una reflexión crítica que vincula los hallazgos empíricos con los
aportes de la literatura especializada, delimita las limitaciones del estudio y
propone rutas de investigación futuras desde una perspectiva interdisciplinaria
y contextual.
En relación con la literatura existente,
los resultados corroboran la creciente complejidad de la fiscalidad en entornos
digitales, especialmente en sectores como el de las apuestas deportivas, donde
la deslocalización de las plataformas, la volatilidad tecnológica y el
anonimato de las transacciones crean brechas regulatorias difíciles de cerrar.
La normativa española, enmarcada en la Ley 37/1992 y armonizada con las
directivas europeas sobre comercio electrónico, representa un modelo
relativamente robusto que combina seguridad jurídica y claridad operativa. Sin
embargo, esta aparente solidez se ve matizada por la necesidad constante de
reinterpretación a través de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la
Unión Europea (TJUE), lo que evidencia que incluso los sistemas más avanzados
enfrentan desafíos de interpretación normativa y adaptación dinámica.
Por otro lado, en el contexto ecuatoriano,
las reformas tributarias de 2020 marcaron un hito en la incorporación de los
servicios digitales al ámbito del IVA. No obstante, su implementación sigue
enfrentando limitaciones prácticas significativas. A diferencia del modelo
español, que cuenta con mecanismos estables de fiscalización apoyados en la
cooperación interinstitucional e internacional, Ecuador aún carece de
herramientas efectivas para garantizar la recaudación y el cumplimiento
voluntario por parte de operadores digitales extranjeros. La comparación con
países como Argentina y Colombia resalta esta brecha de eficacia, especialmente
en lo relativo a la capacidad de detección automática de operaciones digitales
y a la retención efectiva del impuesto en el punto de pago.
Desde una perspectiva teórica, los
hallazgos de este estudio evidencian la urgencia de revisar algunos de los
pilares clásicos de la tributación, tales como la territorialidad, la
residencia fiscal y la identificación del sujeto pasivo. Las plataformas digitales
desafían estos conceptos al operar en múltiples jurisdicciones sin presencia
física, lo que exige el desarrollo de nuevas categorías jurídicas más acordes
con la realidad digital. Esta contribución resulta relevante para el debate
global sobre la fiscalidad internacional, que busca fórmulas más justas y
eficientes para gravar actividades altamente móviles y difíciles de rastrear.
En el plano práctico, el estudio ofrece
propuestas concretas orientadas a fortalecer la fiscalidad de plataformas
digitales en Ecuador. Entre ellas destaca la posible adopción de un régimen
simplificado para pequeños prestadores digitales, inspirado en experiencias
internacionales exitosas, así como la implementación de mecanismos de retención
automática del IVA a través de entidades financieras locales. Asimismo, se
sugiere el fortalecimiento de la cooperación internacional especialmente a
nivel regional como vía para compartir buenas prácticas, armonizar estándares
técnicos y construir capacidades institucionales.
Sin embargo, es importante reconocer las
limitaciones inherentes a esta investigación. Su carácter documental y
comparativo, basado exclusivamente en fuentes secundarias, restringe la
posibilidad de captar percepciones, prácticas y experiencias de actores clave
como administraciones tributarias, plataformas digitales o usuarios. La
ausencia de instrumentos empíricos, como entrevistas o encuestas, limita la
riqueza interpretativa del análisis. Además, al centrarse exclusivamente en el
IVA, se deja fuera un conjunto de tributos igualmente relevantes como el
Impuesto a la Renta o los impuestos específicos al juego, cuya interacción con
el IVA podría ofrecer una visión más integral del régimen fiscal aplicable a
estas actividades.
Otro límite importante es la restricción
geográfica del estudio, ya que solo se analiza la experiencia de España y
Ecuador. Si bien esta comparación resulta pertinente por sus contrastes
institucionales y niveles de desarrollo, el análisis podría enriquecerse
significativamente incorporando casos adicionales de América Latina y Europa,
lo que permitiría detectar patrones regionales o estrategias divergentes.
Estas limitaciones abren el camino para
futuras líneas de investigación, entre las que destaca la necesidad de estudios
empíricos sobre el comportamiento fiscal de plataformas y consumidores en el
contexto digital. Analizar cómo la carga tributaria incide en las decisiones de
consumo o en la localización fiscal de las plataformas podría aportar insumos
fundamentales para la formulación de políticas públicas. Asimismo, se plantea
como prioritario ampliar el espectro tributario del análisis, incluyendo el Impuesto
a la Renta y los gravámenes específicos al juego online, así como evaluar el
impacto de herramientas como la facturación electrónica en la eficiencia
recaudatoria.
También resulta relevante estudiar la
influencia de la publicidad de apuestas deportivas, especialmente sobre
poblaciones vulnerables como los jóvenes, y su eventual tratamiento fiscal como
externalidad negativa. La investigación futura debería igualmente explorar las
estrategias de elusión fiscal utilizadas por estas plataformas, analizando
posibles medidas anti-abuso y cláusulas de economía de opción. Finalmente, se
propone una agenda de análisis ético y social de la tributación del juego
digital, abordando temas como la protección al consumidor, la prevención de la
ludopatía y el equilibrio entre libertad económica y responsabilidad social.
Conclusions
El presente estudio ha permitido realizar
un análisis crítico y comparativo sobre la aplicación del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) a las plataformas digitales de apuestas deportivas en España y
Ecuador, revelando no solo las diferencias estructurales entre sus marcos
legales, sino también los desafíos comunes que enfrentan ambos países en el
contexto de la economía digital. A través de este ejercicio analítico, se
evidencia cómo la creciente digitalización de los servicios impone nuevas
exigencias a los sistemas tributarios, particularmente en lo que respecta a la
fiscalización de proveedores no residentes, la armonización normativa y la
necesidad de desarrollar mecanismos eficientes de recaudación que garanticen
equidad fiscal.
España, en tanto Estado miembro de la
Unión Europea, ha logrado avanzar de forma significativa en la integración de
su normativa interna con las directivas europeas sobre el comercio electrónico,
generando un entorno más claro y predecible para la tributación de los
servicios digitales. No obstante, el hecho de que la jurisprudencia del
Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) continúe desempeñando un papel
central en la interpretación y aplicación de estas normas revela que la
legislación por sí sola no resuelve la complejidad del fenómeno digital. La
constante evolución tecnológica obliga a una actualización jurídica permanente,
que no siempre puede adelantarse a los cambios del mercado, dejando espacios
para la interpretación que pueden ser explotados por los operadores económicos
en detrimento de la recaudación fiscal.
Por su parte, Ecuador ha introducido
reformas tributarias desde 2020 que representan un paso importante hacia la
inclusión de los servicios digitales en la base imponible del IVA. Sin embargo,
persisten desafíos importantes en la implementación efectiva de estas normas,
especialmente en lo que se refiere a la fiscalización de proveedores
extranjeros no domiciliados. La ausencia de acuerdos multilaterales sólidos,
sumada a limitaciones técnicas y administrativas, impide un control adecuado de
las operaciones transfronterizas, lo que reduce el potencial recaudatorio del
tributo y genera desigualdades entre los actores locales y extranjeros.
En este contexto, el estudio no solo
compara normas, sino que identifica brechas operativas y plantea propuestas que
buscan mejorar la eficiencia y equidad del sistema ecuatoriano. La
recomendación de implementar un régimen simplificado para pequeños proveedores
digitales apunta a reducir la informalidad y facilitar el cumplimiento
tributario, mientras que el fortalecimiento de la cooperación internacional y
el uso de mecanismos automáticos de retención del IVA como aquellos que
involucran a bancos y emisores de tarjetas de crédito se presenta como una
estrategia viable para contrarrestar la evasión fiscal en entornos digitales.
Las implicaciones prácticas de estos
hallazgos son claras: los sistemas tributarios deben actualizarse de manera
urgente y estructural para responder a los desafíos de la economía digital.
Esto no implica únicamente la modificación de leyes, sino también la inversión
en capacidades institucionales, tecnología fiscal y educación tributaria de la
ciudadanía. En este sentido, la educación fiscal emerge como un componente
estratégico, ya que la comprensión por parte de los contribuyentes sobre sus
obligaciones en entornos digitales puede ser tan determinante como la
existencia de normas adecuadas.
Asimismo, este estudio advierte que,
aunque las experiencias comparadas entre España y Ecuador permiten identificar
lecciones valiosas, es indispensable abordar con mayor profundidad algunas
problemáticas que no se exploran completamente en el presente trabajo. Entre
ellas se incluyen las estrategias de elusión fiscal utilizadas por las
plataformas digitales, el impacto real de la facturación electrónica sobre la
recaudación y los desafíos éticos asociados a la tributación del juego online,
tales como la protección de consumidores vulnerables y la prevención de
conductas adictivas. Estos aspectos no solo complejizan el debate fiscal, sino
que lo amplían hacia dimensiones sociales y éticas que requieren un enfoque
interdisciplinario.
En síntesis, el análisis realizado
confirma que la tributación de las plataformas digitales de apuestas deportivas
representa un campo de alta complejidad que exige respuestas innovadoras y
adaptadas a las nuevas dinámicas económicas. La experiencia española, con sus
fortalezas y desafíos, constituye una referencia útil para Ecuador en su
proceso de reforma tributaria digital. Sin embargo, cualquier intento de
modernización fiscal debe estar acompañado por un enfoque integral que combine
normas claras, cooperación internacional, capacidades técnicas, conciencia
ciudadana y sensibilidad ética. Solo así será posible construir un sistema
tributario justo, eficiente y alineado con las exigencias del siglo XXI.
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